TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HCMKHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁNBÀI TẬP NHÓMNHÓM 4:CHÊNH LỆCH TẠM THỜI, CHÊNH LỆCH VĨNH VIỄNTHUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI.GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng MinhNhóm thực hiện: Nhóm 4 – Lớp Tối thứ 7 – K251. Phạm Thị Hồng Nhung2. Doãn Thị Thanh Mai3. Nguyễn Thị Ngọc Hiếu4. Trần Thị Tuyết Thanh5. Trần Minh Phương6. Đoàn Thị Liễu7. Đinh Nguyễn Trần Quang8. Trần Thanh TrúcTP. HCM, THÁNG 07/2016DANH SÁCH THÀNH VIÊN NHÓM 5STTHỌ VÀ TÊNMỨC ĐỘ ĐÓNG GÓP1.Phạm Thị Hồng Nhung100%2.Doãn Thị Thanh Mai100%3.Nguyễn Thị Ngọc Hiếu100%4.Trần Thị Tuyết Thanh100%5.Trần Minh Phương100%6.Đoàn Thị Liễu100%7.Đinh Nguyễn Trần Quang100%8.Trần Thanh Trúc100%MỤC LỤCPHẦN 1. BÀI TẬP LÝ THUYẾTBÀI TẬP 11:Những mục bên dưới được ghi nhận khác nhau cho mục đích kế toán hơn mục đích thuế..1.Khoản đầu tư được tính theo phương pháp vốn chủ sở hữu2.Doanh thu cho thuê nhận trước3.Phí phạt do ô nhiễm môi trường4.Chi phí dự phòng ước tính cho tương lai5.Sự vượt quá của quỹ lương trên chi phí lương hưu6.Chi phí phát sinh tương ứng trong doanh thu miễn thuế7.Doanh thu trả góp8.Sự vượt quá của khấu hao chịu thuế đối với khấu hao kế tóan9.Hợp đồng xây dựng dài hạn10. Tiền đóng bảo hiểm trên bảo hiểm nhân thọ của nhân viên (công ty nơi đượchưởng lợi).Yêu cầu: Chỉ rõ những mục nào là chênh lệch vĩnh viễn hoặc là chênh lệch tạm thời. Đối với nhữngchênh lệch tạm thời, chỉ rõ mục nào sẽ tạo ra tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoặc là thuế thu nhậphoãn lại phải trả.TRẢ LỜI:1.Khoản đầu tư được tính theo phương pháp vốn chủ sở hữu:Cuối năm tài chính, kế toán phải xác định các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh từ cáckhoản “Đầu tư vào công ty con”; “Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết”; “Vốn góp vào cơsở kinh doanh đồng kiểm soát”. Lý do:_ Cơ quan thuế chỉ đánh thuế đối với khoản thu nhập mà doanh nghiệp được quyền nhận trong nămđã được ghi nhận trên Báo cáo tài chính riêng._ Doanh nghiệp ghi nhận phần sở hữu trong lợi nhuận hoặc lỗ trong công ty con, công ty liên kết,vốn góp vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát theo phương pháp Vốn chủ sở hữu khi lập báo cáo kếtquả hoạt động kinh doanh hợp nhất.Phát sinh một khoản chênh lệch tạm thời giữa doanh thu tính thuế và doanh thu kế toán. Với nhữngkhoản hàng bán nội bộ tập đoàn, khi lập báo cáo hợp nhất sẽ bị loại bỏ, từ đó xuất hiện tài sản thuếhoãn lại mà tập đoàn đã chi trước tiền thuế cho các khoản doanh thu này trên báo cáo hợp nhất. Chênh lệch tạm thời phát sinh tài sản thuế hoãn lại.2.Doanh thu cho thuê nhận trướcKế toán phân bổ doanh thu cho các kỳ, trong khi thuế ghi nhận theo tổng doanh thu nhận được trongkỳ. Phát sinh khoản chênh lệch tạm thời Phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại (do lợinhuận kế toán < thu nhập chịu thuế).3.Phí phạt do ô nhiễm môi trườngCác khoản tiền doanh nghiệp bị phạt là chi phí tính vào lợi nhuận kế toán nhưng không phải là chiphí tính vào thu nhập chịu thuế TNDN. Do vậy đây là khoản chênh lệch vĩnh viễn (nên không gây bất kì ảnh hưởng nào cho khoảnthuế phải nộp/hoãn lại trong tương lai).4.Chi phí dự phòng ước tính cho tương laiChi phí dự phòng ước tính cho tương lai được ghi nhận trong hiện tại, tuy nhiên xét về thực tế, khoảnchi phí này phát sinh ở tương lai. Do đó, đây là chi phí không được khấu trừ khi tính thuế thu nhậpdoanh nghiệp trong kì kế toán hiện tại và sẽ trở thành khoản mục được khấu trừ ở kì kế toán phátsinh thực tế trong tương lai; làm giảm khoản thuế phải nộp cho kì kế toán thực phát sinh. Đây là chênh lệch tạm thời; tạo nên tài sản thuế thu nhập hoãn lại cho công ty.5.Sự vượt quá của quỹ lương trên chi phí lương hưuChi phí lương hưu là chi phí ghi nhận trong kỳ về nghĩa vụ lương hưu mà công ty sẽ phải trả trongtương lai. Công ty ghi nhận chi phí này theo ước tính trung bình. Cơ sở thuế cho vấn đề này là sựthực sự chi trả chi phí lương hưu. Khi có sự vượt quá quỹ lương trên chi phí lương hưu, ghi nhận chiphí lương hưu theo kế tóan < Chi phí lương hưu theo thuế. => thu nhập kế toán > thu nhập tính thuế. Đây là khoản chênh lệch tạm thời. Phát sinh thuế thu nhập hoãn lại phải trả.6.Chi phí phát sinh tương ứng trong doanh thu miễn thuếThuế thu nhập doanh nghiệp được tính trên cơ sở những khoản thu nhập chịu thuế sau khi khấu trừcác chi phí tương ứng. Đối với những thu nhập được miễn thuế, các khoản chi phí tương ứng với thunhập miễn thuế này sẽ không được khấu trừ khi tính thuế; gây ra khoản chênh lệch giữa thu nhậpchịu thuế và thu nhập kế toán. Đây là khoản chênh lệch vĩnh viễn7.Doanh thu trả gópKế toán ghi nhận toàn bộ doanh thu cho hàng đã được bán mặc dù trả góp nhưng thuế chỉ tính thuếtrên phần doanh thu mà doanh nghiệp thu được trong kỳ. Do đó phát sinh chênh lệch tạm thời (Khoản chênh lệch này sẽ tạo ra khoản thuế thu nhậphoãn lại phải trả cho kì kế toán sau).8.Sự vượt quá của khấu hao chịu thuế đối với khấu hao kế toánSự vượt quá của khấu hao chịu thuế đối với khấu hao kế toán nghĩa là khấu hao cho mục đích tínhthuế nhanh hơn so với khấu hao cho mục đích kế toán. Đây là chênh lệch tạm thời: chênh lệch giữagiá trị ghi sổ của tài sản và cơ sở tính thuế của nó được tính theo nguyên giá trừ đi các khỏan giảmtrừ theo Luật thuế quy định khi xác định lợi nhuận tính thuế của kỳ hiện hành và các kỳ trước. Chênhlệch tạm thời trong trường hợp này sẽ tạo ra thuế thu nhập hoãn lại phải trả do giá trị ghi sổ của tàisản > cơ sở tính thuế.Ví dụ: Một tài sản cố định có nguyên giá là 200, giá trị ghi sổ là 150. Khấu hao lũy kế cho mục đíchtính thuế là 100 và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 28%.+ Giá trị ghi sổ: 150+ Cơ sở tính thuế của tài sản: 100 ( = 200 – 100) Chênh lệch giữa giá trị ghi sổ và cơ sở tính thuế là 50 – khoản chênh lệch tạm thời phải chịuthuế. Thuế thu nhập hõan lại phải trả: 28% * 50 = 14(Phần thuế 14 này doanh nghiệp sẽ phải nộp khi doanh nghiệp thu hồi được giá trị ghi sổ của tài sản). Chênh lệch tạm thời, phát sinh thuế thu nhập hoãn lại phải trả.9.Hợp đồng xây dựng dài hạn+ Doanh thu liên quan đến hợp đồng xây dựng dài hạn được ghi nhận tương ứng với phần công việcđã hoàn thành do nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài chính.+ Thuế thì tính trên doanh thu chính xác sau khi nghiệm thu công trình. Do đó xảy ra chênh lệch tạm thời. Chênh lệch tạm thời này sẽ tạo ra thuế thu nhập hoãnlại phải trả10.Tiền đóng bảo hiểm trên bảo hiểm nhân thọ của nhân viên (công ty là nơi hưởnglợi)Tiền đóng bảo hiểm được ghi nhận cho mục đích kế toán chứ không thuộc mục đích tính thuế. Khicông ty đóng bảo hiểm nhân thọ, công ty ghi nhận vào chi phí của mình, nhưng đây như một khoảntích lũy của đơn vị, khi nhân viên mất, phía công ty sẽ được hưởng phần đền bù và ghi nhận thunhập. Nhưng theo thuế khoản tiền đóng tham gia bảo hiểm này không phải là chi phí tính thuế. Trường hợp này là chênh lệch vĩnh viễn.Bảng tóm tắt:Chênh lệchTài khoảnSTTDiễn giải1Khoản đầu tư được giải thích bởiphương pháp VCSHx2Doanh thu cho thuê nhận trướcx3Phí phạt do ô nhiễm môi trường4Chi phí dự phòng ước tính cho tương laix5Sự vượt quá của quỹ lương trên chi phílương hưux6Chi phí xuất hiện trong doanh thu miễnthuế7Doanh thu trả gópTạmthờiVĩnhviễnTS thuế TNhoãn lạiThuế TN hoãnlại phải trảxxxxxxxx8Sự vượt quá của khấu hao chịu thuế đốivới khấu hao kế tóanxx9Hợp đồng xây dựng dài hạnxx10Tiền đóng bảo hiểm trên bảo hiểm nhânthọ của nhân viên (công ty là nơi hưởnglợi)xPHẦN 2. BÀI TẬP ỨNG DỤNGBÀI TẬP 12: Tính thu nhập chịu thuếNăm 2011, dữ liệu sổ sách của Cty Bosch như sau:Doanh thu thuần từ bán hàng trả góp được ghi nhận trên sổ sách là $360.000, Doanh thu thuần từ bánhàng trả góp đã thu tiền là &270.000.Bảo hiểm nhân thọ cho Nhân viên $3.800.Máy móc được mua trong tháng 1 với giá $300.000, được khấu hao theo phương pháp đường thẳngvới thời gian sử dụng là 10 năm (không có chi phí sửa chữa). Để sử dụng cho mục đích thuế, Boschđã sử dụng phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần, với tỉ lệ khấu hao 14% trong năm 2011.Lãi miễn thuế nhận được từ trái phiếu của bang Iowa là $9.000Ước tính chi phí bảo hành cho doanh thu trong năm 2011 là $19.600, CP bảo hành đã ghi nhận trongnăm 2011 là $13.600, phần còn lại dự tính phát sinh trong năm 2012.Thu nhập trước thuế là $600.000, thuế suất thuế TNDN là 30%.Yêu cầu:a. Lập bảng ghi nhận thu nhập trước thuế và tính toán thu nhập chịu thuế.b. Hạch các bút toán ghi nhận thuế thua nhập doanh nghiệp năm 2011.TRẢ LỜI:(a) Tính thu nhập chịu thuế của công ty BoschThu nhập tài chính trước thuếCác khoản chênh lệch vĩnh viễnBảo nhiểm nhân thọ cho nhân viênTiền lãi nhận được (miễn thuế)Các khoản chênh lệch tạm thờiDoanh thu bán hàng trả góp ($360,000 – $270,000)Chênh lệch chi phí khấu hao ($42,000 – $30,000)Chi phí bảo hành chưa thực hiện ($19,600 – $13,600)Thu nhập chịu thuế(b)$600,0003,800(9,000)(90,000)(12,000)6,000$498,800Bút toán ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp của năm 2011Chi phí thuế TNDN [(498.800+$90,000+$12,000– $6,000)×30%]Tài sản thuế TN hoãn lại ($6,000×30%) ........................................Thuế hoãn lại phải trả [($90,000+$12,000)×30%] ............Thuế thu nhập DN phải trả ($498,800×30%) ....................178,4401,80030,600149,640Ghi chú:- Các khoản chênh lệch vĩnh viễn không ghi nhận hoãn lại,- Các khoản chênh lệch tạm thời ghi nhận hoãn lạio Các khoản làm tăng lợi nhuận tính thuế ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập hoãn lạiphải trả,o Các khoản làm giảm lợi nhuận tính thuế ghi nhận vào tài sản thuế thu nhập hoãn lại.Thuế Hoãn Lại Phải TrảDeferred Tax Liability27.0003.600Chi Phí Thuế TNDNIncome Tax Expense27.0003.6001.80030.600Tài Sản Thuế Hoãn LạiDeferred Tax Asset1.8001.800Thuế TNDN Phải NộpIncome Tax PayableKết Quả Kinh DoanhIncome Summary149.640149.640178.440149.64000178.440BÀI TẬP 13:Công ty Pole hoạt động được một năm tình đến cuối năm 2010, trong BC có sự hòa hợp giữa thunhập trước thuế và thu nhập chịu thuế như sauThu nhập tài chính trước thuế$ 420.000Khoản giảm giá, khấu hao cho mục đích thuế$ (1.050.000)Khoản chi phí dự kiến có thể đước khấu trừ thuế khi$ 840.000Chi phí này được chi trảThu nhập chịu thuế$ 210.000Sử dụng phương pháp khấu hao tài sản sẽ dẫn đến các khoản chịu thuế là $350.000 cho mỗi nămtrong vòng 3 năm tới. Các chi phí kiện tụng ước tính của khoản chi phí có thể khấu trừ thuế $840.000 sẽ được khấu trừ vào năm 2013 khi các tranh chấp được hòa giải theo như mong đợi.Yêu cầu:a, Lập bảng thể hiện của khoản mục chịu thuế và khoản mục được khấu trừ trong tương lại.b, Lập bút toán nhật ký ghi chép lại chi phí thuế thu nhập, thuế hoãn lại, và khoản thuê 1thu nhập chitrả cho năm 2010, giả định rằng thuế suất thuế thu nhập là 40% cho mỗi năm.TRẢ LỜI:a, Báo cáo cho các khoản mục thuế và khoản mục khấu hao trong tương lai.Năm201120122013Tổng cộngCác khoản mục chịuthuế trong tương lai_ Khoản khấu hao giảm giá$ 350.000$ 350.000$ 350.000$ 1.050.000- Chi phí kiện tụng$(840.000)$(840.000)b, Nhật ký ghi chép khoản mục thuế hoãn lại năm 2013:Chi phí thuế thu nhập: (210.000*0.4 + 1.050.000*0.4 – 840.000*0.4)= ( 84.000 + 420.000 – 336.000)= $ 168.000Tài sản thuế thu nhập được hoãn lại: (840.000 * 0.4)= $ 336.000Nợ phải trả thuế thu nhập hoãn lại: (1.050.000 * 0.4)Thuế thu nhập phải trả: ( 210.000 * 0.4)STT1234=1+2+356=4x5Khoản mụcDVTThu nhập TC trướcthuếChi phí khấu hao đượctrừ theo thuế2010$$20112012420,000(1,050,000)350,000350,000(350,000)(350,000)40%(140,000)40%(140,000)Chi phí kiện tụng$Thu nhập chịu thuế$840,000210,000Thuế suất$40%Thuế TN$84,000Phân tích cụ thể từng năm:Năm 2010:Loại CPGT ghiGT tínhsổthuế= $ 420.000= $ 84.000CL tạmthờiTS thuế TN hoãn lạiKhấu hao-1,050,000(1,050,000)Kiện tụng840,000-840,0002013350,000(840,000)490,00040%196,000Thuế TN hoãn lại phảinộp= (420,000)= (1,050,000) x 40%= 336,000=840,000 x 40%Bút toán 2010:Chi phí thuế TN$168,000TS thuế TN hoãn lại$336,000Thuế TN phải nộp$84,000Thuế TN hoãn lại phải nộp$420,000Năm 2011 và 2012:Loại CPGT ghisổGT tínhthuếCL tạmthờiTS thuế TN hoãnlạiKhấu hao350,000-350,000Kiện tụng---Bút toán 2011 và 2012:Thuế TN hoãn lại phải nộp$140,000Thuế TN hoãn lại phảinộp= 140,000= 350,000 x 40%Chi phí thuế TN$140,000Năm 2013:Loại CPGT ghisổGT tínhthuếCL tạmthờiKhấu hao350,000-350,000Kiện tụng-840,000(840,000)TS thuế TN hoãn lạiThuế TN hoãn lại phảinộp= 140,000= 350,000 x 40%= (336,000)=(840,000) x 40%BÀI TẬP 14:Cuối năm 2010_Năm hoạt động kinh doanh đầu tiên, Cty Hunt lập bảng giải trình giữa thu nhậptrước thuế và thu nhập chịu thuế, như sau:Thu nhập trước thuế:$ 750,000Chi phí ước tính được trừ khi thanh toán1,200,000Chi phí khấu hao thêm(1,350,000)Thu nhập chịu thuế600,000+ Tài sản khấu hao sẽ tạo ra khoản chịu thuế: $450,000/năm trong 3 năm tiếp theo+ Chi phí bảo hành ước tính: $800,000 sẽ được khấu trừ trong năm 2011, $300,000 trong n ăm 2012,$100,000 trong năm 2013Yêu cầu:a. Lập bảng thể hiện các khoản chịu thuế trong tương lai.b. Chuẩn bị bút toán nhật ký ghi nhận chi phí thuế TNDN, TS thuế TNDN hoãn lại,Thuế TNDN phải trả của năm 2010, giả định thuế suất thuế TNDN của tất cả các nămđều là 40%.TRẢ LỜI:a. Lập bảng thể hiện khoản chịu thuế trong tương lai.Năm2010201120122013Khấu hao theo Thuế(1,350,000)Khấu hao theo Kế toánChênh lệch tạm thời chịuthuế tăngThuế suất thuế TNDN--(450,000)(450,000)(450,000)450,000450,000450,000GiảmGiảmGiảm40%40%40%(1,350,000)Chênh lệch tạm thời chịuthuế giảm (Khoản chịu thuếtrong tương lai)Ảnh hưởng đến Thuế TNDNhoãn lại phải trả-Tăng40%Giá trị Thuế TNDN hoãn lạiphải trả tính trên phần chênhlệch540,000(180,000)(180,000)(180,000)b. Lập bảng thể hiện khoản khấu trừ trong tương lai.Chuẩn bị bút toán nhật ký ghi nhận Thuế TNDN và thuế TNDN hoãn lại.Thuế hiện hành:Chi phí thuế TNDN hiện hành240,000Thuế TNDN phải trả (600,000 x 40%)240,000Thuế hoãn lại:Chi phí thuế TNDN hoãn lại540,000Thuế TNDN hoãn lại phải trả (1.350.000x40%)540,000Tài sản thuế TNDN hoãn lại (1.200.000x 40%)480,000Chi phí thuế TNDN hoãn lại480,000Thuế hiện hành:$240,000Thuế hoãn lại:$540,000 – $480,000 = $60,000 Chi phí thuế thu nhập:$240,000 + $60,000 = $300,000Các bút toán trên có thể gộp chung thành 1 bút toán:Chi phí thuế TNDN300,000Tài sản thuế TNDN hoãn lại 480,000Thuế TNDN phải trả240,000Thuế TNDN hoãn lại phải trả540,000NămCP bảo hành theo ThuếCP bảo hành theo Kế toánChênh lệch tạm thời khấutrừ tăng2010201120122013-(800,000)(300,000)(100,000)(800,000)(300,000)(100,000)(1,200,000)1,200,000Chênh lệch tạm thời khấutrừ giảm (khoản khấu trừtrong tương lai)Ảnh hưởng đến Tài sảnThuế TNDN hoãn lại trongnămTăngGiảmGiảmGiảmThuế suất thuế TNDN40%40%40%40%480,000(320,000)(120,000)(40,000)Tài sản Thuế TNDN hoãnlại tính trên phần chênh lệch |
